点击次数：1416    发布时间：2015-6-10    文章来源：本站原创

文章摘要：
可供出售金融资产可分为可供出售债务投资和可供出售权益投资，其会计处理较为特别，相应的其递延所得税的处理也独树一帜。本文以可供出售权益投资为例，并结合2014年7月新修订的《企业会计准则》，分析其在初始计量、公允价值变动、发生资产减值及转回时的所得税会计处理。 　　可供出售金融资产会计处理的基本要点 　　1.取得投资时，支付的交易费用计入投资成本。 2.按公允价值进行后续计量。 　　3.公允价值变动

　　可供出售金融资产可分为可供出售债务投资和可供出售权益投资，其会计处理较为特别，相应的其递延所得税的处理也独树一帜。本文以可供出售权益投资为例，并结合2014年7月新修订的《企业会计准则》，分析其在初始计量、公允价值变动、发生资产减值及转回时的所得税会计处理。

　　可供出售金融资产会计处理的基本要点

　　1.取得投资时，支付的交易费用计入投资成本。 2.按公允价值进行后续计量。

　　3.公允价值变动计入其他综合收益。

4.若发生了减值，应计提减值损失。可供出售债务投资和可供出售权益投资减值损失都计入资产减值损失。

　　借：资产减值损失

　　    贷：其他综合收益（借记或贷记）

　　    可供出售金融资产——公允价值变动

　　可供出售债务投资和可供出售权益投资不同分析

　　1.对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。

　　2.期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，后者按应享有的现金股利确认投资收益。

　　3.减值转回的处理不同。前者的减值通过损益转回，后者的减值通过权益转回。这是因为，虽然二者都是以公允价值为计量属性对其进行后续计量的，但债务工具的波动受人为操纵的可能性较小，而股票等权益工具的价格波动比较频繁或者额度较大，准则为防止企业股票虚假的减值调节利润，限制企业利用其波动人为操纵而作此规定。即可供出售债务投资转回减值分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　    贷：资产减值损失

　　        可供出售权益投资转回减值分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　    贷：其他综合收益

即可供出售债务投资减值计入资产减值损失，转回时仍通过资产减值损失；可供出售权益投资减值计入资产减值损失，转回则通过其他综合收益。

4.可供出售外币债务工具因汇率变动引起的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币权益工具因汇率变动引起的汇兑差额计入所有者权益。

 资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

   
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