点击次数：1421    发布时间：2014-10-9    文章来源：纳税服务网

文章摘要：
案列:2011年12月30日，某公司以1000万元购入一台不需安装的机器，预计无残值。会计和税法规定按直线法计提折旧，会计折旧年限为4年，税法规定折旧年限为5年，该企业各年利润总额均为10 000 000元，所得税税率为25%。2012年5月，该公司因生产污染被处以500 000元罚款；2013年6月，该公司获得国债利息收入400 000元。会计处理如下：2012年末，会计折旧（按4年）=2 50

案列:2011年12月30日，某公司以1000万元购入一台不需安装的机器，预计无残值。会计和税法规定按直线法计提折旧，会计折旧年限为4年，税法规定折旧年限为5年，该企业各年利润总额均为10 000 000元，所得税税率为25%。2012年5月，该公司因生产污染被处以500 000元罚款；2013年6月，该公司获得国债利息收入400 000元。会计处理如下：

2012年末，会计折旧（按4年）=2 500 000（元），账面价值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。

2012年末，税法折旧（按5年）=2 000 000（元），计税基础=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。

可抵扣暂时性差异=500 000（元），产生递延所得税资产=500 000*0.25=125 000（元）。

2012年，应纳税所得额=10 000 000+500 000（可抵扣暂时性差异）+500 000（罚款为永久性差异）=11 000 000（元）；应纳所得税=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。

会计分录为：

借：所得税费用   2 625 000

递延所得税资产 125 000

贷：应交税费－应交所得税 2 750 000

2013年末，账面价值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。

2013年末，计税基础=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。

可抵扣暂时性差异=1 000 000（元），递延所得税资产期末余额=1 000 000*0.25=250 000（元），本期应确认递延所得税资产=250 000-125 000=125 000（元）。

2013年，应纳税所得额=10 000 000-400 000（国债收入为永久性差异）+500 000（可抵扣暂时性差异）=1 0 100 000（元）；应纳所得税=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。

会计分录为：

借：所得税费用   2 400 000

递延所得税资产 125 000

贷：应交税费—应交所得税 2 525 000

另外应注意的是，递延所得税资产意味着企业已支付的所得税超过其应支付的部分，因而可用于抵减未来应纳税所得额。如果企业预计在未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣，那么递延所得税资产和其他资产一样也应减记其账面价值。

                 资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心
    
 相关链接: 流转税退税款涉及企业所得税的案例探讨
                    http://www.123665.com/ask/article-207.html
          委托理财企业的业务解析
                    http://www.123665.com/ask/article-204.html