点击次数：2029    发布时间：2014-9-18    文章来源：纳税服务网

文章摘要：
2013年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2013年对外销售了其中的60%，取得销售收入14400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用

2013年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2013年对外销售了其中的60%，取得销售收入14400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用的企业所得税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。

根据以上资料，计算并简要说明甲公司在编制2013年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。

不涉及企业所得税会计的合并抵消业务

在合并报表层面，内部关联交易所形成的应抵销项目分别为：1.应收款与应付款;2.营业收入与营业成本、存货;3.应收账款(坏账准备)与资产减值损失(存货跌价减值损失);4.相关递延所得税税项的冲销与调整。

大多数人对上述前三项的抵销业务处理是比较清楚的，可以很快作出账务处理。当然，作出账务处理的基础是：甲公司和B公司对上述交易与业务进行适当的会计核算。

上述交易与业务甲公司的账务处理为(不考虑增值税因素，单位：万元，下同)：

借：应收账款——B公司 20000

    贷：主营业务收入 20000

借：主营业务支出 16000

    贷：库存商品 16000

借：资产减值损失(坏账准备) 600

    贷：坏账准备 600

上述交易与业务B公司的账务处理为(不考虑增值税因素)：

借：库存商品 20000

    贷：应付账款——甲公司 20000

借：应收账款(或银行存款) 14400

    贷：主营业务收入 14400

借：主营业务成本 12000　(20000×B公司对外销售的存货比例60%)

    贷：存货 12000

借：资产减值损失(存货跌价准备) 80

    贷：存货跌价准备 80

知悉和明了上述业务处理之后，在合并报表层面，不涉及企业所得税会计的合并抵消业务具体分录为(合并抵消分录应使用资产负债表项目)：

1.借：应付账款 20000

           贷：应收账款 20000

2.借：应收账款(坏账准备) 600

           贷：资产减值损失(坏账准备) 600

 借：存货(存货跌价准备) 80

     贷：资产减值损失(存货跌价损失)80

3.借：营业收入 20000

           贷：营业成本 18400

                   存货 1600

需要抵消的存货所附带的内部关联交易形成的内部未实现利润为：(20000-16000)×B公司最终未对外销售的存货比例40%=1600(万元)，需要抵销的营业成本为：20000-1600元=18400(万元)。

            资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

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