点击次数：1582    发布时间：2014-9-11    文章来源：纳税服务网

文章摘要：
(1)案例介绍丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%(特价商品除外)，在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850×(1-45%)=3217.5万元

 (1)案例介绍

丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%(特价商品除外)，在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850×(1-45%)=3217.5万元，销售成本=3217.5÷(1+17%)=2750万元，增值税进项税额=2750×17%=467.5万元。此时应如何进行税务规划?

 (2)税务规划前的税负分析

一般的做法(会增加企业税负)是：送出的购物券作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”;当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。本案例的财税处理如下：

①发放购物券：销售费用=3000万元;预计负债=3000万元。

②确认销售收入。库存现金=3510万元，预计负债=2340万元;主营业务收入=5850÷(1+17%)=5000万元，应交税金——应交增值税(销项税额)=5000×17%=850万元。

③冲销未回收之购物券：预计负债=3000-2340=660万元;销售费用=660万元。此方案产生应交增值税382.5万元(850-467.5)，毛利2250万元(5000-2750)，名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为-90万元。

这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。

 (3)税务规划方案

企业在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。

 (4)税务规划后的税负分析

发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金=3000+510=3510万元;主营业务收入=3510÷(1+17%)=3000万元;应交税金——应交增值税(销项税额)=3000×17%=510万元。此方案产生应交增值税42.5万元(510-467.5)，实现毛利250万元(3000-2750)，毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。

               资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

 
相关链接：商场“满就送”促销方式的节税分析

http://www.123665.com/ask/zhuti-45.html

实物捐赠业务如何合理避税？

http://www.123665.com/ask/article-200.html

 

 

 

 

 

“返券”税务规划的节税分析

：百货公司“返券”税务规划的节税分析

 (1)案例介绍

丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%(特价商品除外)，在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850×(1-45%)=3217.5万元，销售成本=3217.5÷(1+17%)=2750万元，增值税进项税额=2750×17%=467.5万元。此时应如何进行税务规划?

 (2)税务规划前的税负分析

一般的做法(会增加企业税负)是：送出的购物券作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”;当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。本案例的财税处理如下：

①发放购物券：销售费用=3000万元;预计负债=3000万元。

②确认销售收入。库存现金=3510万元，预计负债=2340万元;主营业务收入=5850÷(1+17%)=5000万元，应交税金——应交增值税(销项税额)=5000×17%=850万元。

③冲销未回收之购物券：预计负债=3000-2340=660万元;销售费用=660万元。此方案产生应交增值税382.5万元(850-467.5)，毛利2250万元(5000-2750)，名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为-90万元。

这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。

 (3)税务规划方案

企业在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。

 (4)税务规划后的税负分析

发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金=3000+510=3510万元;主营业务收入=3510÷(1+17%)=3000万元;应交税金——应交增值税(销项税额)=3000×17%=510万元。此方案产生应交增值税42.5万元(510-467.5)，实现毛利250万元(3000-2750)，毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。

                      资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

  
    相关链接：商场“满就送”促销方式的节税分析

    http://www.123665.com/ask/zhuti-45.html

    实物捐赠业务如何合理避税？

    http://www.123665.com/ask/article-200.html