点击次数：1546    发布时间：2014-9-4    文章来源：纳税服务网

文章摘要：
长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。其核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。本文主要结合具体案例对两种核算方法进行相关介绍。

成本法核算实例

假设甲企业2010年以800万元购入乙公司3%股份，乙公司未上市。有关被投资方利润及分配情况如下表所示：

乙企业利润及其分配情况表

年度	被投资单位利润	当年分配利润
2010	1000	900
2011	2000	1600

有关会计处理如下：

2010年分配2009年利润时：

借：应收股利    270000（9000000×3%）

    贷：长期股权投资    270000

2011年分配2010年利润时：

冲投资成本=（900+1600-1000）×3%-27=18（万元）

借：应收股利    480000（16000000×3%）

贷：长期股权投资   180000

投资收益         300000

说明：2010年甲企业从乙企业分配股息27万元，会计上冲减投资成本，未计入当期损益，税法上确认为免税的应纳税所得额，应在附表五《税收优惠明细表》和附表三《纳税调整项目明细表》作纳税调减，并在附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》第8列“免税收入”中列示。经过上述调整后，该笔投资的会计成本为773万元，计税成本仍为800万元。股息分配对投资成本的影响将在该项长期股权投资处置时体现。

2011年，由于分配股利48万元中，30万元已计入当期损益，只需将18万元调整减少长期股权投资的账面价值。

权益法核算实例

甲企业2011年持有乙企业40%股权，2011年乙企业盈利500万，2011年3月分配2010年的股利300万，2011年亏损200万元。

2011年乙企业盈利时：

借：长期股权投资——损益调整   2000000

    贷：投资收益   2000000

2011年，投资收益200万元计入当期损益，但税法不计入收入。为此，应填入本表第7列“会计投资损益”，同时填入附表三《纳税调整项目明细》第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”，作纳税调减。

2011年宣告股利时：

借：应收股利   1200000（3000000×40%）

 贷：长期股权投资   1200000

说明：2011年收到2010年股利时，会计冲减长期股权投资成本，税法应计入当期损益。应做纳税调增。同时填入本表第7列、第8列。

2011年亏损时：

借：投资收益    800000

    贷：长期股权投资——损益调整   800000

 “-800000”填入第7列，附表三第7行作纳税调增。

投资转让的税收成本填报实例

第13列，投资转让的税收成本，填报纳税人按税收规定计算的投资转让成本。

需要说明的是：一是长期股权投资的税收成本严格遵循历史成本原则，追加或减少投资同步调整计税成本；二是企业收到股息一般不调整计税成本，直接作为股息收入处理，除非知悉被投资方所做利润分配来源于“累积盈余公积和未分配利润”以外的途径；三是税法不认可长期股权投资减值准备；四是企业取得股票股利，除确认股息收入（持有收益）外，同步调增长期股权投资的计税成本。

例如：2011年12月，甲企业决定将持有的乙企业40%的股权1/4出售，出售时，甲企业账面上对乙企业长期投资的账面价值构成为：投资成本1000万元，损益调整300万元，其他损益变动200万元（以上均为借方余额）。长期投资减值准备100万元（贷方余额），出售时取得价款410万元。

甲企业账务处理：

借：银行存款    4100000

    长期投资减值准备    2500000（减值准备1000000×25%）

    贷：长期股权投资——投资成本    2500000

                    ——损益调整    750000

                    ——其他权益变动    500000

        投资收益    600000

长期股权投资的计税成本375万元（250+75＋50）。

资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

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