试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差
营改增差额计算的销售额
本文作者：深圳纳税实务培训
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）
允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
④国家税务总局规定的其他凭证。
试点纳税人中的一般纳税人按上述“差额销售额”规定确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。
当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定：
①当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。
当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款
②当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。
③当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。
不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。
目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理等。
☆前海物流企业
注册在前海的符合规定条件的现代物流企业享受现行试点物流企业按差额征收营业税的政策。
“营改增”差额征收汇总表
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税目 |
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内容 |
计税依据 |
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交通运输业 |
基本规定 |
纳税人将承揽的运输业务分给其它单位或者个人的 |
以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 |
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具体规定 |
中国国际航空股份公司（简称国航）与中国国际货运航空公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务 |
国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单” | |
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试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的 |
开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税 | ||
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航空公司从事包机业务 |
对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税。 | ||
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现代服务业 |
有形动产的融资租赁 |
对经批准经营融资租赁业务的单位 |
以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，为计税营业额。 |
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试点物流承揽的仓储业务 |
试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的 |
应以该企业取得的全部收入减去支付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额 | |
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代理业 |
一般规定 |
纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。 | |
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对包机公司向旅客或货主收取的运营收入 |
按“服务业—代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额 | ||
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从事广告代理业务的 |
以全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 | ||
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货物运输代理 |
指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。 | ||
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从事代理报关业务 |
可以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的预录费及国税总局规定的其他费用金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 | ||
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船舶代理 |
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无船承运 |
纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 | ||
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勘察设计 |
勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的， |
以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。 |
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