企业所得税汇算清缴业务招待费专集

企业所得税汇算清缴业务招待费专集

目录
业务招待费概念？ 1
如何界定业务招待费？ 1
业务招待费范围有哪些？ 2
业务招待费计算基数？ 2
业务招待费计算基数特别规定 2
业务招待费计算比例？ 3
业务招待费计算方法？ 3

业务招待费概念？
所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。
如何界定业务招待费？
1.企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。比如，企业对某个客户业务员的礼品支出与所成交的业务额或业务的利润水平严重不相吻合；再比如，企业向无业务关系的特定范围人员所赠送礼品，而且不属于业务宣传性质（业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的）。
2.业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。一般情况下必须证明业务招待与经营活动的直接相关性。比如是因企业销售业务的真实的商谈而发生的费用。
3.必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述：比如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。
4.特别要注意的是，虽然纳税人可以证明费用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。如果纳税人不同意，则有证明的义务。
注意与业务宣传费的区别：在实际工作中，业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。因此，该单位购买礼品送给客户的行为不符合业务宣传费的要求，而且向客户送礼还应按“其他所得”代扣代缴个人所得税。
业务招待费范围有哪些？
招待费具体范围如下：
（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；
（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；
（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；
（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
业务招待费计算基数？
业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以税法要求的收入为准，并结合会计制度的核算要求来确定，即包括主营业务收入（如本例中该家电生产企业销售其家电产品所取得的收入）、其他业务收入以及《企业所得税法实施条例》第二十五条及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）所规定的视同销售（营业）收入额，但不包括营业外收入。
业务招待费计算基数特别规定
问：从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，能否计算业务招待费扣除限额？
答：根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

问：企业筹建期发生的业务招待费，能否在企业所得税税前扣除？
答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

问：部分集团管理机构没有经营收入来源，其管理性质的业务招待费如何列支？可否按照其投资收益的一定比例进行列支？　　　
 
答：根据《企业所得税实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费的计算基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，投资性收益不能作为计算业务招待费的基数。但如果该集团管理机构属于专门从事投资业务的公司，其投资收益可作为主营业收入处理。

房地产开发企业的业务招待费、广告宣传费的扣除基数如何确定？
答：根据国家税务总局《关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”只有符合上述规定的收入方可作为业务招待费、广告宣传费的扣除基数。
业务招待费计算比例？
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条的规定：　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
业务招待费计算方法？
2014年学易科技公司销售收入100万，其他业务收入20万，投资收益100万，共发生业务招待费2万元。问应在汇算清缴时，业务招待费扣除金额是多少？
计算基数100+20＝120万
计算比例0.005
计算基数*计算比例＝0.6万
会计列支业务招待费*60%＝2*0.6＝1.2万元
业务招待费扣除金额0.6万元，调增应纳税所得额1.4万元