深圳会计培训教材_国家高新技术企业税务会计实务

国家高新技术企业税务会计实务
学易教育•深圳会计指导中心
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为什么要学习高新傿税务会计实务？
老板为什么热衷于认定国家高新技术企业？一、享受税收优惠，二、申请政府资助、三、提升企业形象，四、利于市场推广。课程主要内容分为三部分：高新技术企业认定，高新技术企业税收惠，高新技术企业会计核算要求。

课程依据
《高新技术企业认定管理办法》、《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172号）
《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）
关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税〔2011〕47号 ）
关于深圳高新技术产品增值税税款返还申请审核问题的通知（深国税发〔1999〕256号）
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》国税发〔2008〕116号
关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税〔2013〕70号 ）
国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（  国家税务总局公告2011年第4号 ）
国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国税函〔2009〕203号 
国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（  国发〔2007〕40号 ）
国务院关于批准国家高新技术产业开发区和有关政策规定的通知（国发〔1991〕12号 ）
目  录
国家高新技术企业
国家高新技术企业认定条件
高新技术企业认定
国高证书有效期及复审
税收优惠政策
高新技术收入会计核算
高新技术研发费用会计核算
高新技术研发费用核算与与加计扣除关系
国家高新技术企业
国家高新技术企业是指：
在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。
国高认定条件
（一）、在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。
（二）、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
（三）、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（四）、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
（五）、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；
2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；
3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
国高认定条件
（六）、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
（七）、专利：1个发明专利或者6个以上的实用新型或者6个以上的软件著作权；即1个发明专利=6个实用新型=6个软件著作权；也可以实用新型+软件著作权大于等于6个。
（八）、知识产权（30）、科技成果转化能力（30）、研究开发的组织管理水平（20）、成长性指标（20）等四项指标，该四项指标采取加权记分方式，须达到70分以上（不含70分）。
四项指标赋予不同的数值（简称“赋值”）；企业不拥有核心自主知识产权的赋值为零。每项指标分数比例分为六个档次(A,B,C,D,E,F)，分别是：0.80-1.0、0.60-0.79、0.40-0.59、0.20-0.39、0.01-0.19、0；
各项指标实际得分＝本指标赋值分数比例；
[例]某指标赋值20，指标评价档次为“B”，分数比例评为0.7，
则：实际得分＝20分×0.7=14分

国高认定条件
国高认定条件
国高认定条件
1．核心自主知识产权（30）
企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等核心自主知识产权的数量（不含商标）。
□A. 6项，或１项发明专利   □B. 5项        □C. 4项，□D. 3项              □E. 1～2项         □F. 0项
2、科技成果转化能力（30）
最近3年内科技成果转化的年平均数。
□A. 4项以上                 □B. 3～4项（不含3项）  □C. 2～3项（不含2项） □D. 1～2项（不含1项）□E. 1项                □F. 0项
技术成果转化的判断依据是：企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机等。

国高认定条件
3．研究开发的组织管理水平（20）
（1）制定了研究开发项目立项报告;（2）建立了研发投入核算体系；（3）开展了产学研合作的研发活动；（4）设有研发机构并具备相应的设施和设备；（5）建立了研发人员的绩效考核奖励制度。
□A. 5项都符合要求  □B. 4项符合要求   □C. 3项符合要求  □D. 2项符合要求     □E .1项符合要求    □F.均不符合要求
4、总资产和销售额成长性指标（20）
此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价（各占10分），具体计算方法如下 ：
总资产增长率＝1/2 （第二年总资产额÷第一年总资产额＋第三年总资产额÷第二年总资产额）－1。
销售增长率＝1/2 （第二年销售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1；
国高认定条件
总资产和销售额成长性指标（20）
此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价（各占10分），具体计算方法如下 ：
总资产增长率＝1/2 （第二年总资产额÷第一年总资产额＋第三年总资产额÷第二年总资产额）－1。
销售增长率＝1/2 （第二年销售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1；
用计算所得的总资产增长率和销售增长率分别对照下表指标评价档次（ABCDE）评出分数比例，用分数比例乘以赋值计算出每项得分，两项得分相加计算出总资产和销售额成长性指标实际得分。
国高认定条件
国高认定程序
申报程序
（一）企业自我评价
企业应对照《认定办法》第十条和《工作指引》中相关规定，进行自我评价。自评符合认定条件的，可提出认定申请。
（二）企业注册
在规定申报时间内企业完成高企工作网上（www.innocom.gov.cn）注册登记。具体操作办法可参考《深圳市2014年国家高新技术企业申报注意事项》（附件）。
（三）提交电子材料
企业在注册用户激活后在高企工作网认定申报受理时间内如实填写材料，按要求上传文件，完成网上提交。
（四）登陆网址：http://www.szsti.gov.cn/，进入“高企认定/项目”专栏，填写窗口受理申请单。
（五）报送纸质材料
在规定申报时间内企业按要求将纸质材料提交我委窗口。

国高具体申报时间及程序

具体申报时间及程序：
http://www.szsti.gov.cn/services/hightech/

国高证书有效期及复审
高新技术企业资格自颁发证书之日起生效，有效期为三年。
高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请（复审申请书同附2），不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。
复审和新认定的要求是一致的。
具体参见          http://www.szsti.gov.cn/services/
企业所得税收优惠
1、国家需要重点扶持的高新技术企业低税率优惠（有效期三年）
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
提交表格及资料 ①《企业所得税减免税申请表》 ②《国家高新技术企业信息采集表》 ③国家高新技术企业证书原件和复印件

企业所得税收优惠
2、特区内新设立国家需要重点扶持的高新技术企业企业所得税两免三减半 对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称国家高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
提交表格及资料 ①《企业所得税减免税申请表》 ②证明企业取得第一笔生产经营收入时间的发票或其他收入凭证的复印件 ③税务登记证原件及复印件
注意：企业所得税过渡性税收优惠政策与企业所得税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

企业所得税收优惠
3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（非国高也可以） 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
提交表格及资料 ①《研究开发费用加计扣除申请表》及税务登记证副本原件复印件； ②自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 ③自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 ④自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表另外研究开发费用加计扣除书面申请，主要包括但不限于如下内容：⑴研发活动说明。⑵项目范围说明。⑶诚信承诺声明。
⑤企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件 ⑥委托、合作研究开发项目的合同或协议
企业所得税收优惠
⑦研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料 ⑧企业研究开发项目具体归属于《国家重点支持的高新技术领域》或国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》领域和技术类别名称。 ①《研究开发费用加计扣除申请表》及税务登记证副本原件复印件； ②自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 ③自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 ④自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表另外研究开发费用加计扣除书面申请，主要包括但不限于如下内容：⑴研发活动说明。⑵项目范围说明。⑶诚信承诺声明。
⑤企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件 ⑥委托、合作研究开发项目的合同或协议 ⑦研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料 ⑧企业研究开发项目具体归属于《国家重点支持的高新技术领域》或国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》领域和技术类别名称。
企业所得税收优惠
4、符合条件的技术转让所得（非国高也可以）
符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
（3）提交表格及资料 ①《企业所得税减免税申请表》 ②实际发生的技术性转让所得明细表（包括项目名称、技术性转让所得金额、转让时间等明细及合计资料） ③经科技部门认定登记的技术转让合同原件及复印件 ④技术转让收入开具的发票原件、复印件　

企业所得税收优惠
5、创业投资企业所得税优惠 （1）业务概述 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （3）提交表格及资料 ①《创业投资企业抵扣应纳税所得额申请表》 ②《创业投资企业投资未上市中小高新技术企业明细表》 ③税务登记证及创业投资企业营业执照原件复印件 ④中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明 ⑤经备案管理部门（市科信局）核实后出具的年检合格通知书（副本）原件复印件 ⑥创业投资企业投资运作情况等证明材料及对中小高新技术企业投资合同的复印件及实投资金验资证明等相关材料 ⑦由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书（复印件）
企业所得税收优惠
6、高新技术企业资格复审期间企业所得税如何预缴？
根据《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）规定，自2011年2月1日起，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，即资格复审结果公示之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

增值税优惠
高新技术企业或高新技术项目增值税返还（经认定的国家级高新技术企业自认定当年起，可以上一年增值税为基数，形成的新增增值税深圳地方财力部分50 % ， 3 年内由市财政予以研发资助；，深圳地方财力总分是所交增值税税额的25%，参考文件是深府[2008]200号）
企业要在开始享受的次年度的4月至5月持本企业有关增值税优惠证明、批件到深圳市国家税务局主管征收分局税政科申领、填报《深圳市高新技术产业增值税返还申请审核表》(见附件，一式四份，各分局按此样式自印)，报送《申请表》时应同时附报以下资料：
(一)税务登记证副本、复印件；
(二)享受优惠的证明材料(高新技术企业、项目认定证书、新产品认定证明等)、复印件；
(三)申请项目的情况说明；
(四)增值税税收缴款书、复印件；
(五)优惠项目税款计算说明；
(六)年度会计审计报告；
企业申请期限为每年的4月1日至5月31日。
增值税优惠
免征增值税：
根据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)，企业取得的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、 技术服务的收入，可以免征增值税。纳税人应按次办理该项目减免税备案，备案所需资料为：
（1）《增值税、消费税税收优惠备案表》；
（2）经省级科技主管部门审核认定的技术合同认定证明；
（3）技术转让、开发的书面合同复印件（提供原件核对）
（4）税务机关要求提供的其他相关资料。
高新技术收入会计核算
高新技术收入核算
会计科目设置

高新技术收入会计核算
技术性收入范围解释：
1. 技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；
2. 技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；
3. 技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；
4. 接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。
高新技术收入会计核算
实现高新技术产品销售收入
借 应收账款
        货 主营业务收入——高新技术产品销售收入——PS001
        货   应交税费——应交增值税(销项税额）
增值税税率17%
实现技术服务收入
借 应收账款
        货 主营业务收入——高新技术服务收入——PS002
        货   应交税费——应交增值税(销项税额）
增值税税率6%
注意税率差异。

高新技术研发费用会计核算
会计科目设置：
一级科目：研发支出
二级科目：研发项目RD……
三级科目：资本化支出、费用性支出
四级科目：（1）人员人工、（2）直接投入、（3）折旧费用与长期待摊费用、（4）设计费用、（5）装备调试费、（6）无形资产摊销、（7）委托外部研究开发费用、（8）其他费用.
五级科目：见下表
高新技术研发费用会计核算
高新技术研发费用会计核算
各项费用科目的归集范围
（1）人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
（2）直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

高新技术研发费用会计核算
（3）折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
（5）装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
高新技术研发费用会计核算
（6）无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
（7）委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

高新技术研发费用会计核算
（8）其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
3．企业在中国境内发生的研究开发费用
是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。

高新技术研发费用会计核算
研发费用结转处理
企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
　　（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
高新技术研发费用核算与与加计扣除关系
高新技术研发费用核算要与研发费用加计扣除相结合。
高新技术研发费用会计核算
支付研发人员工资：
借  研发支出——RD001——资本性支出——人员工人
                              ——工资
      货 应付职工薪酬——工资
项目结束，申请了专利：
      借  无形资产——XXX专利
       货  研发支出——RD001——资本性支出——各明细科目
如果不能形成无形资产：
    借  管理用费——研发费用
       货  研发支出——RD001——资本性支出……
企业年度研究开发费用结构明细表
企业年度研究开发费用结构明细表
上年度高新技术产品（服务）情况表
见《高新技术企业认定管理工作指引》
THE  END
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