有学员向我们提问企业向境外支付款项的涉及的税收问题，现对外支付涉及出口佣金、各种认证费、测试费、仓储费、检测费、咨询服务费等涉及的营业税、企业所得税、个人所得税三个税种作一个探讨：

一、营业税方面主要看业务发生的所在地，业务发生在境外不征营业税，发向在境内征营业税，无法区分所在的也不征税.

1、确定营业税的扣缴义务人。营业税暂行条例第十二条第一款规定，中华人民共和国境外或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。此条款确定了支付方为扣缴义务人。

2、确定营业税的征税范围。营业税暂行条例实施细则第四条第一款规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，即属于在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务，属于营业税征收范围。但是《财政部国家税务总局关于个人金融买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）又特别规定，对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

从以上规定可以看出，无论是对于境内单位或者个人在境外提供的建筑业、文化体育业（除播映）劳务免征营业税，还是对于境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，他们都有一个共同的特点，就是这些劳务都必须要依附在一定的不动产之上进行，换句话说，这些劳务在提供时都是有一个固定地点的。比如，建筑业总是要在一定的土地或不动产上进行。文化体育业（除播映）比如表演，他总是要在一定场所进行的。娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，这种特点也是非常明显。餐饮、仓储、旅馆，娱乐都是要在一定的房屋中提供的。但是，像文化体育业中的播映，以及上面提到的出口佣金、各种认证费、测试费、仓储费、检测费、咨询服务费等，他们都无须依附在一定的不动产之上进行，可以通过电话、网络等无形的途径提供。所以除以上特别规定的项目外，其他都应该征税。

3、如支付对象为个人，关注一下营业税起征点。支付给境外个人的佣金涉及到营业税起征点问题，如果未超起征点可以不需缴纳营业税，《中华人民共和国营业税暂行条例》第十条“纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条：条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。